有人說台灣萬萬稅，又有人說台灣稅收偏低。同樣一套稅制，為什麼會有如此截然不同的感受呢? 因為台灣同時存在高稅率以及租稅大漏洞，以至於橫看成嶺側成峰。台灣綜合所得稅的最高邊際稅率為45%，高於OECD國家平均的41%，在世界上算是前段班。但由於漏洞大使得總稅收佔不到GDP的13%，可說是低稅負國家。這種不正常的稅制，不但公平性為人所詬病，對於吸引國際人才與投資更是一大阻礙。
一、誠實納稅者負擔沉重
根據財政部102年綜合所得稅申報統計顯示，年所得淨額在一千萬以上者有8372人，總共繳了878億元的所得稅，平均每人繳稅超過一千萬元。這八千多人占總納稅人的0.14%，其所得只佔全國所得的4.97%，卻貢獻綜合所得稅收的31.25%，其負擔不可謂不重。長期下去是否有殺雞取卵的後果，值得密切注意。
二、租稅漏洞太多太大
另根據財政部102年所得稅資料，全體國人捐給各級政府的現金只有14億元，但捐給各基金會的現金卻高達373億元。同時年所得超過百萬元以上，但透過各項免稅或扣除額，使得所得淨額為零，不用繳稅的人，竟將近3萬人。由此可知捐款抵稅之浮濫。當務之急應是檢討限縮各類捐款的免稅規定，特別是對基金會的捐款或實物捐獻所取得的租稅減免一定要檢討，逐步收回流失的稅基。
此外台灣還有巨大的｢利差｣誘使有錢人逃稅或做租稅規劃。例如台灣的個人綜合所得最高邊際稅率高達45%，但營利事業所得稅只有17%，全球最低之一。如此大的稅差，誘使許多人開設公司來取代個人的收支，達到避稅的效果。
再如台灣對外資的股利採分離課稅，稅率只有20%，遠低於高所得國人的47%稅率。再加上外資從一開始就免於證所稅的風暴，更誘使國人在境外成立紙上公司，再以外資之姿回到台灣享受較低稅率，租稅公平性屢遭質疑。這也難怪台灣金融帳連續20季大額逆差，而外資進入台灣大都以投資股市為主。
三、未來稅改方向
因此政府對於反避稅的立法與落實必須加把勁。目前所得稅法雖然已經對移轉訂價有所限制，但許多企業還是透過此辦法，把利潤留在境外免稅天堂，讓在台灣立案的公司沒獲利而不用繳稅。因此財政部應加強對移轉訂價的查緝，以杜絕企業利潤往海外避稅。而立法院也應加速所得稅法第43條之3與之4的立法，強化對這些境外公司的課稅工作。
無可諱言的，租稅會影響人才與資本的流動，因此對一個國家的競爭力有深遠的影響。台灣現行的所得稅架構，同時存在｢高稅率｣與｢大漏洞｣，也就是鼓勵避稅，懲罰誠實納稅者。如此不健康的租稅環境，不僅稅收流失，更很難吸引人才與投資。因此當務之急是修補前述租稅漏洞，同時調降最高邊際稅率，如此才能兼顧租稅公平與國家競爭力。
（作者為台北市政府市政顧問）
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